![]( "Pauschalwertberichtigung (PWB)")
Die
Pauschalwertberichtigung ist ein Verfahren mit dem einzelne Forderungen nicht bewertet werden, sondern ein
Pauschalsatz auf Forderungen errechnet wird, der auf Unternehmenserfahrungen beruht. Die Pauschalwertberichtigung berücksichtigt das allgemeine Ausfallrisiko von Forderungen. Zudem wird dieser Prozentsatz aus den Forderungsausfällen der letzten drei bis fünf Jahre ermittelt und muss rechnerisch nachweisbar sein.
Im Allgemeinen wird die
PWB indirekt, ähnlich der Einzelwertberichtigung, gebucht. Dabei ist darauf zu achten, dass die Summe für die Einbuchung auf die Pauchschalwertberichtigung von den Nettoforderungen errechnet wird.
Alle
Forderungsausfälle eines Geschäftsjahres werden direkt auf Forderungen abgeschrieben und dort mit den entsprechenden Nettobeträgen verbucht. Die Umsatzsteuer wird entsprechend auf dem Umsatzsteuerkonto verbucht. Zum Bilanzstichtag muss die Pauschalwertberichtigung an den neuen Forderungsbestand angepasst werden.
Hierbei kann es zu einer Herauf- oder Herabsetzung des Pauschalwertes kommen. Bei der PWB ist ebenfalls zu beachten, dass Forderungen, die mit der
Einzelwertberichtigung bewertet wurden, aus der Pauschalwertberichtigung heraus gerechnet werden müssen.
Gemischte Bewertung (Einzelwert- und Pauschalwertberichtigung)
In vielen Fällen werden beide
Bewertungsmethoden benötigt zumal bestimmte Forderungen einzeln zu bewerten sind. Das ist dann von Bedeutung, wenn zum Beispiel bekannt ist, dass der Debitor ein Insolvenzverfahren hat und die einwandfreien Forderungen einer bestimmten
Ausfallquote unterliegen. Um hier die Pauschalwertmethode anwenden zu können, müssen die zweifelhaften Forderungen aus dem Gesamtbetrag der Forderungen heraus gerechnet werden.
Da die Pauschalwertberichtigung auf den
Nettobetrag der Forderungen angewandt wird, muss die Umsatzsteuer entsprechend abgezogen werden um dann den entsprechenden Pauschalwertsatz zu ermitteln. Die Buchungen in die EWB und PWB erfolgen gemäß den Regelungen des jeweiligen Verfahrens.
Wenn das Unternehmen nach dem
HGB oder dem
Publizitätsgesetz verpflichtet ist seine
Bilanz zu veröffentlichen, dürfen Pauschalwert- und Einzelwertberichtigungen nicht in dieser erscheinen. In diesem Fall muss die Differenz von den zweifelhaften Forderungen und der Summe von EWB und PWB von den Forderungen abgezogen werden.
Buchung einer Pauschalwertberichtigung
Am
Bilanzstichtag 31.12.2013 betrugen bei Brunner GmbH die Gesamtforderungen aus Lieferungen und Leistungen 303.450 €. Es wurde eine Pauschalwertberichtigung auf Forderungen (PWB) von einem Pauschalsatz von 2 % gebildet.
|
|
Gesamtforderungen zum Bilanzstichtag, Brutto
|
303.540 €
|
|
–
|
19 % Umsatzsteueranteil
|
48.450 €
|
|
=
|
Nettoforderungen
|
255.000 €
|
|
|
Bildung 2 % PWB von 255.5000 €
|
5.100 €
|
Buchungen:
|
1. Einstellung in PWB an PWB zu Forderungen
|
5.100 €
|
|
2. GuV-Konto an Einstellung in PWB
|
5.100 €
|
|
3. Schlussbilanzkonto an Forderungen aus L.L.
|
303.450 €
|
|
4. PWB zu Forderungen an Schlussbilanzkonto
|
5.100 €
|
In der Bilanz wird die Pauschalwertberichtigung von den Forderungen aktivisch abgesetzt. (§ 266 HGB). Am Bilanzstichtag 31.12.2014 betrugen die
Gesamtforderungen aus Lieferungen und
Leistungen 547.400 €. Im Geschäftsjahr 2015 war ein
geringer Forderungsausfall. Aus diesem Grund wird der bisherige Pauschalsatz von 2 % auf 1,5 % herabgesetzt.
Buchung:
|
1,5 % von 460.000 € Forderungsbestand zum 31.12.2015 –netto-
|
6.900 €
|
|
Einstellung in PWB an PWB zu Forderungen
|
1.800 €
|
Dagegen wäre bei einem Forderungsbestand von 320.000 € -netto- bei einem
Pauschalsatz von 1,5 % zu buchen:
|
PWB zu Forderungen
|
300 €
|
|
|
an Erträge aus der Herabsetzung von WB auf Forderungen
|
|
300 €
|
(PWB zu Forderungen = 320.000 € × 1,5 % = 4.800 €)
Aufgaben
1. Aufgabe
Der Schlussbestand an einwandfreien Forderungen beträgt zum 31.12.2015 261.800 €.
Ermitteln und buchen Sie die Anpassung der Pauschalwertberichtigung in Höhe von 2 %. Aus dem Jahr 2014 wird eine Pauschalwertberichtigung von 5.800 € übernommen.
2. Aufgabe
Am Bilanzstichtag 31.12. 2015 betragen die Gesamtforderungen aus Lieferungen und Leistungen der ATEX GmbH 250.554,50 €. Darin sind Forderungen aus Lieferungen und Leistungen an die Brecht OHG, die vor kurzem Insolvenz anmeldete, in Höhe von 17.850 € enthalten.
- Weitere zweifelhafte Forderungen liegen am Ende des Geschäftsjahres nicht vor.
2.1. Buchen Sie die zweifelhaften Forderungen.
2.2.
- Berechnen und buchen Sie die Anpassung der Pauschalwertberichtigung auf die restlichen Forderungen, wenn ein allgemeines Ausfallrisiko von der letzten Außenprüfung von der Finanzverwaltung von 2 % gebilligt wurde. Aus dem Jahr 2014 wird eine Pauschalwertberichtigung von 5.000 € übernommen.
- Wie hoch ist die Summe des Kontos Forderungen aus Lieferungen in der Bilanz 2015?
3. Aufgabe
Was wird bei der Bildung von Pauschalwertberichtigung zu Forderungen berücksichtigt?
4. Aufgabe
Welche Überlegungen sind für die Festsetzung des Pauschalsatzes der Forderungen notwendig?
5. Aufgabe
Eine bisherige Pauschalwertberichtigung wird zur Hälfte der Summe reduziert.
Nennen Sie den Buchungssatz.
Lösungen
1. Aufgabe
|
Bruttoforderung
|
261.800 €
|
|
–
|
19 % Umsatzsteuer
|
41.800 €
|
|
=
|
Nettoforderungen
|
220.000 €
|
|
|
davon 2 % pauschale Wertberichtigung
|
4.400 €
|
|
–
|
vorhandene Pauschalberichtigung
|
5.800 €
|
|
=
|
Herabsetzung
|
1.400 €
|
Buchung:
|
Pauschalwertberichtigung auf Forderungen
|
1.400 €
|
|
|
an Erträge aus Herabsetzung Wertberichtigung
|
|
1.400 €
|
Info: Die Pauschalwertberichtigungen werden vom Nettobetrag der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen gebildet. Die Umsatzsteuer bleibt unberührt. Am Bilanzstichtag geschieht lediglich eine Anpassung der bisherigen Pauschalwertberichtigung nach dem neuesten Forderungsbestand durch eine Aufstockung oder Herabsetzung.
2. Aufgabe
2.1. Zweifelhafte Forderungen an Debitorenkonto Brecht OHG 17.850 €
2.2.
|
a)
|
Ursprüngliche einwandfreie Forderung a. L.L.
|
250.554,50 €
|
|
–
|
Zweifelhafte Forderungen
|
17.850,00 €
|
|
=
|
Einwandfreie Forderungen aus L.L.
|
232.704,50 €
|
–
|
19 % Umsatzsteuer
|
37.154,50 €
|
|
=
|
Nettoforderungen aus L.L.
|
195.550,00 €
|
–
|
davon 2 %= erforderliche Wertberichtigung
|
3.911,00 €
|
|
|
|
|
|
Erforderliche Pauschalwertberichtigung
|
3.911 €
|
–
|
bestehende Pauschalabwertberichtigung
|
5.000 €
|
|
=
|
Herabsetzung
|
1.089 €
|
|
b)
|
Pauschalwertberichtigung
|
1.089 €
|
|
|
|
an Erträge Herabsetzung Wertberichtigung
|
|
1.089 €
|
In der Bilanz 2015 wird ein Betrag von 246.643,50 € (250.554,50 € – 3.911 €) ausgewiesen. Es darf kein
Wertberichtigungsposten und
zweifelhafte Forderungen in der Bilanz ausgewiesen werden. Diese Posten werden mit den Forderungen aus L.L. verrechnet. (Aktivische Absetzung) vgl. 266 HGB.
3. Aufgabe
Bei der Bildung der Pauschalwertberichtigung von Forderungen wird das allgemeine
Ausfallrisiko bei Forderungen berücksichtigt.
Dagegen: Die Einzelwertberichtigung berücksichtigt das besondere Ausfallrisiko.
4. Aufgabe
Aus den
betrieblichen Erfahrungen und den Werten und Hinweise aus den bisherigen Außenprüfungsberichte von der Finanzverwaltung richtet sich der Pauschalsatz der Wertberichtigungen. Dieser Pauschalsatz muss
rechnerisch nachweisbar sein.
5. Aufgabe
PWB an Erträge aus der Herabsetzung von WB aus Forderungen
Zurück zum ABC der Bilanzierung >>
letzte Änderung Redaktion RWP
am 13.02.2024
|
Bleiben Sie auf dem Laufenden mit unserem Newsletter
Tragen Sie sich für den
kostenfreien und unverbindlichen
Newsletter von Rechnungswesen-Portal.de ein und erhalten Sie jeden Monat aktuelle Neuigkeiten und Urteile aus dem Rechnungswesen und Steuern. Wir informieren Sie über neue Fachartikel, über wichtige News, aktuelle Stellenangebote, interessante Tagungen und Seminare. Wir empfehlen Ihnen spannende Bücher und geben Ihnen nützliche Excel-Tipps. Verpassen Sie nie mehr wichtige Diskussionen im Forum und stöbern Sie in Software-Angeboten, die Ihnen den Arbeitsalltag erleichtern.
Beispiel-Newsletter >>
Jetzt Newsletter gratis erhalten
Eigenen Fachbeitrag veröffentlichen?
Sie sind Autor einer Fachpublikation oder Entwickler einer Excel-Vorlage? Gern können Sie sich an der Gestaltung der Inhalte unserer Fachportale beteiligen! Wir bieten die Möglichkeit Ihre Fachpublikation (Fachbeitrag, eBook, Diplomarbeit, Checkliste, Studie, Berichtsvorlage ...) bzw. Excel-Vorlage auf unseren Fachportalen zu veröffentlichen bzw. ggf. auch zu vermarkten.
Mehr Infos >>
Einfach zu bedienendes, anwenderfreundliches Excel-Tool zur rechtskonformen Abrechnung von Reisekosten für ein- oder mehrtägige betrieblich und beruflich veranlasste In- und Auslandsreisen. Das Excel-Tool kommt vollständig ohne Makros aus und berücksichtigt alle derzeit geltenden gesetzlichen und steuerlichen Richtlinien. Preis 59,50 EUR .... Mehr Informationen hier >> 
Die Mubea Aerostructures GmbH, ehemals RUAG Aerospace Structures GmbH, hat sich über viele Jahrzehnte als führender Lieferant von anspruchsvollen Komponenten und Baugruppen für die Luftfahrt etabliert. Das Unternehmen ist ein vom Luftfahrtbundesamt zugelassener Herstellbetrieb, nach EN 9100 ze... Mehr Infos >>
Wir sind Helmholtz Munich. In einer sich schnell verändernden Welt entwickeln wir bahnbrechende Lösungen für eine gesündere Gesellschaft. Wir forschen in den Bereichen Stoffwechselgesundheit/Diabetes, Umweltgesundheit, molekulare Targets und Therapien, Zellprogrammierung und ‑reparat... Mehr Infos >>
Als Remote-First-Unternehmen seit 2012 ermöglicht GOhiring, die führende Software-Lösung im Bereich automatisiertes Jobposting und Recruiting Analytics, Recruiter:innen, den Jobposting-Prozess von überall aus zu managen. Von datengetriebenen Multiposting-Kampagnen bis hin zur tiefgehenden Analyse... Mehr Infos >>
Die BSR ist das größte kommunale Entsorgungsunternehmen in Deutschland. Mit umfangreichen Entsorgungsdienstleistungen und einem sauberen Stadtbild leisten wir einen Beitrag für die Lebensqualität in Berlin. Wir orientieren uns an Wirtschaftlichkeit sowie an hohen sozialen und ökologischen Stan... Mehr Infos >>
Als mittelständisches, zukunftsorientiertes Familienunternehmen planen und fertigen wir seit 1960 Schaltanlagen für den Maschinenbau, Anlagenbau sowie Sondermaschinenbau. Mit rund 150 motivierten und engagierten Mitarbeitern sind wir stolz darauf, innovativ und zukunftsorientiert zu arbeiten und ... Mehr Infos >>
Seit unserer Gründung im Jahr 1988 leben wir in unserer Klinik die stetige Entwicklung. Mit einer Kapazität von über 340 Betten gehören wir zu den führenden Rehabilitationskliniken in Nordbayern. Wir verfügen über Fachbereiche für Orthopädie, Neurologie und Arbeitsmedizin sowie unsere Intensivsta... Mehr Infos >>
Die Bundesanstalt für Immobilienaufgaben (BImA) ist die Immobiliendienstleisterin des Bundes, die die immobilienpolitischen Ziele der Bundesregierung unterstützt und für fast alle Bundesbehörden die notwendigen Flächen und Gebäude zur Verfügung stellt. Dementsprechend sind wir in ganz Deu... Mehr Infos >>
Tipps, Charts und Diagramme für Ihre tägliche Arbeit mit Microsoft Excel® im Controlling. Präsentiert von Controlling-Portal.de. Sogenannte Dashboards werden heute vom Management erwartet. Möglichst auf einem Blatt sollen alle wichtigen Kennzahlen auf einem Blick erfassbar sein.
Rollierende Liquiditätsplanung auf Wochenbasis. Mit der Excel-Vorlage „Liquiditätstool“ erstellen Sie schnell und einfach ein Bild ihrer operativen Liquiditätslage für die nächsten (bis zu 52) Wochen.. Preis 47,60 EUR Mehr Infos und Download >> 
Gern erstellen wir Ihnen Ihr Excel- Tool nach Ihren Wünschen und Vorgaben. Bitte lassen Sie sich ein Angebot von uns erstellen. 
+ 49 (0) 3381 315759
