Die Unabhägigkeit der Abschlussprüfer

Autor:  Birgit Rummel Bestellnummer:  90007941 Preis:  74,00 EUR Hochschule:  Universität St. Gallen Schweiz Benotung:  1 Abgabedatum:  08.09.2003

Die Unabhägigkeit der Abschlussprüfer

Einleitung:
Ausgehend von der Stellung und der Pflichten der Abschlussprüfer in Deutschland werden im folgenden die Regelungsansätze in Europa und den USA sowie die aktuelle Rechtslage in Deutschland unter Einbeziehung der Reformvorhaben der Bundesregierung und deren Auswirkungen auf die Tätigkeit der Abschlussprüfer gegenüberstellend diskutiert.
Der Schwerpunkt der Arbeit liegt dabei auf der Analyse der verschiedenen Regelungsansätze im Hinblick auf die Zulässigkeit der Erbringung von Zusatzleistungen und sonstigen Verbindungen zum Prüfungsmandanten.


Inhaltsverzeichnis:
A.|Einleitung|1
B.|Kontrollfunktion der Abschlussprüfer|2
I.|Stellung und Pflichten der Abschlussprüfer im Organisationsgefüge der Aktiengesellschaft|2
1.|Stellung der Abschlussprüfer|2
a)|Garant der öffentlichen Rechnungslegung|2
b)|Unterstützung des Aufsichtsrats bei der Wahrnehmung seiner Aufsichts- und Überwachungspflichten|2
c)|Unabhängiger und sachverständiger Berater des Aufsichtsrats bei der Beurteilung der wirtschaftlichen Lage des Unternehmens bzw. Konzerns|3
2.|Pflichten der Abschlussprüfer|4
a)|Allgemeine Berufspflichte|4
b)|Jahresabschlussprüfung|4
c)|Sonderprüfungen|6
II.|Unabhängigkeit als Funktionsvoraussetzung|6
1.|Unabhängigkeit als elementare Pflicht|6
2.|Begriffsbestimmung|7
3.|Faktoren|7
C.|Abschlussprüfer als Berater|9
I.|Erscheinungsformen der Beratung|9
1.|Wirtschaftsberatung|9
a)|Unternehmensberatung|9
b)|Prüfungstätigkeit|9
c)|Aktuartätigkeit|9
2.|Steuerberatung / Erstellung der Steuerbilanz|10
3.|Rechtsberatungs- / -besorgungsbefugnis|10
II.|Verhältnis von Beratung und Prüfung|11
1.|Zusammenhang von Beratung und Prüfung|11
2.|Vorteile|12
3.|Risiken|12
4.|Regelungsansätze|13
D.|Rechtlicher Schutz der Unabhängigkeit von Abschlussprüfern|15
I.|Deutschland|15
1.|Gesetzliche Regelung|15
a)|Ausschlussgründe für natürliche Personen|15
b)|Ausschlussgründe für Prüfungsgesellschaften|17
c)|Ausschlussgründe bei der Prüfung von Konzernabschlüssen|19
d)|Haftung des Abschlussprüfers|19
e)|Berufsaufsicht|19
2.|Rechtsprechung|20
a)|?Allweiler?-Urteil des BGH vom 21.04.1997 ? II ZR 317/98|20
aa)|Tatbestand|20
bb)|Entscheidungsgründe|20
cc)|Würdigung der Entscheidung|21
b)|?HypoVereinsbank?-Urteil des BGH vom 25.11.2002 ? II ZR 49/01|21
aa)|Tatbestand|21
bb)|Entscheidungsgründe|21
cc)|Würdigung der Entscheidung und internationaler Vergleich|23
3.|Der Deutsche Corporate Governance Kodex|25
a)|Regelungsgegenstand|25
b)|Relevante Regelungen für den Abschlussprüfer|26
c)|Die Unabhängigkeitserklärung des Abschlussprüfers gegenüber dem Aufsichtsrat|27
aa)|Finanzielle Beziehungen|28
bb)|Berufliche Beziehungen|28
cc)|Sonstige Beziehungen|29
dd)|Rechtliche Einordnung der Unabhängigkeitserklärung |29
4.|Das Programm der Bundesregierung|29
a)|Regelungsgegenstand|30
b)|Verbotene Beratungsdienstleistungen|30
c)|Flankierende Maßnahmen zur Stärkung der Unabhängigkeit der Abschlussprüfer|31
aa)|Personelle und finanzielle Abhängigkeit|31
bb)|Interne Rotation|31
cc)|Haftung|31
dd)|Berufsaufsicht|31
5.|5. WPO-Novelle|32
II.|Europäische Gemeinschaft|33
1.|Empfehlung der EU-Kommission vom 16.05.2002 ?Unabhängigkeit des Abschlussprüfers in der EU ? Grundprinzipien?|34
a)|Teil A ? Framework|34
b)|Teil B ? Specific Requirements|35
c)|Flankierende Maßnahmen der EU-Empfehlung zur Stärkung der Unabhängigkeit der Abschlussprüfer|36
aa)|Grenzen zulässiger Honorarvereinbarungen|36
bb)|Veröffentlichung von Honorarinformationen|37
cc)|Cooling-off Periode|37
dd)|Interne Rotation|37
2.|Mitteilung der EU-Kommission vom 21.05.2003 ?Stärkung der Abschlussprüfung in der EU?|38
III.|USA|39
1.|Regelungsgegenstand des Sarbanes-Oxley-Act|40
2.|Anwendungsbereich|41
3.|Flankierende Maßnahmen zur Stärkung der Unabhängigkeit|43
a)|Berichtspflichten|43
b)|Interne Rotation|43
c)|Cooling-off Periode|43
d)|Audit Committees ????|44
e)|Veröffentlichung von Honorarinformationen|44
f)|Berufsaufsicht|45
E.|Vergleichende Bewertung der Regelungsansätze in den USA, der EU und in Deutschland|46
I.|Zulässige und unzulässige Zusatzleistungen der Abschlussprüfer|46
1.|Buchführung und Finanzberichterstattung|46
2.|Entwicklung und Implementierung von Finanzinformationssystemen|47
3.|Bewertungen, Fairness Opinions und Sacheinlagenprüfungen|47
4.|Aktuartätigkeiten|48
5.|Innenrevision|48
6.|Managementfunktion|49
7.|Personalberatung|50
8.|Finanzdienstleistungen|50
9.|Rechtsberatung|51
10.|Gutachtertätigkeit|51
11.|Steuerberatung|52
II.|Zulässige und unzulässige sonstige Verbindungen zum Prüfungsmandanten|52
1.|Persönliche Beziehungen|52
2.|Verbot bestimmter direkter und indirekter Beteiligungen|53
3.|Geschäftliche Beziehungen|54
4.|Beschäftigung beim Prüfungsmandanten / Cooling-off Periode|54
5.|Aufnahme einer Tätigkeit bei der Prüfungsgesellschaft|55
III.|Flankierende Maßnahmen zur Stärkung der Unabhängigkeit der Abschlussprüfer|55
1.|Bestellung der Abschlussprüfer|55
2.|Beaufsichtigung der Abschlussprüfer|56
3.|Berichtspflichten|56
4.|Vorabgenehmigung durch den Aufsichtsrat|57
5.|Veröffentlichung von Honorarinformationen|57
6.|Interne Rotation|58
IV.|Konsequenzen für den deutschen Gesetzgeber|59
F.|Ausblick|60
Anhang:|Vergleich der Regelungsansätze in Deutschland, der EU und den USA|