Sachverhaltsgestaltende Jahresabschlußpolitik im Einzelabschluß bei gegebener Unternehmenskonstitution

Autor:  Karsten Hoffmann Bestellnummer:  90006715 Preis:  38,00 EUR Hochschule:  Leopold-Franzens-Universität Innsbruck Österreich Benotung:  1 Abgabedatum:  01.07.1993

Sachverhaltsgestaltende Jahresabschlußpolitik im Einzelabschluß bei gegebener Unternehmenskonstitution

Problemstellung:
Betrachtet man die im Statistischen Jahrbuch der Bundesrepublik Deutschland in toto publizierten Bilanzen und Erfolgsrechnungen der großen Kapitalgesellschaften, so ergibt sich für das Jahr 1989 ein aggregierter Jahresüberschuß von 19.739 Mio. DM bei einer Bilanzsumme von 861.386 Mio. DM. Somit betrug der durchschnittliche Jahresüberschuß der großen Kapitalgesellschaften bezogen auf die Bilanzsumme 2,29%. Hieraus ergibt sich die Fragestellung, inwieweit durch den Einsatz des jahresabschlußpolitischen Instrumentariums die im Hinblick auf die Realisierung jahresabschlußpolitischer Ziele zentrale Größe des Jahresüberschusses beeinflußt werden kann. Rechnerisch würde eine erfolgswirksame Verminderung (Erhöhung) der Summe aller Aktiva, bei gleichzeitiger erfolgswirksamer Erhöhung (Verminderung) der Summe aller Passiva [ohne Eigenkapital] um jeweils 1,14% ausreichen, um den ausgewiesenen Jahresüberschuß auf Null zu reduzieren (zu verdoppeln).
Zur Beantwortung der obigen Fragestellung wird im betriebswirtschaftlichen Schrifttum überwiegend die sachverhaltsabbildende Jahresabschlußpolitik untersucht, während sich die Untersuchung der sachverhaltsgestaltenden Jahresabschlußpolitik oftmals darin erschöpft, lediglich auf deren Existenz hinzuweisen, ggf. unter Hinzufügung einiger Beispiele, oder ohne weitere Begründung die sachverhaltsabbildende Jahresabschlußpolitik in den Mittelpunkt des wissenschaftlichen Interesses zu stellen. Die geringe Beachtung sachverhaltsgestaltender Maßnahmen als Mittel der Jahresabschlußpolitik steht in deutlichem Gegensatz zu der Bedeutung, die derartigen Gestaltungen in der betrieblichen Praxis zugemessen wird. Darauf wird im Schrifttum vor allem von Vertretern des Berufsstandes der Wirtschaftsprüfer bzw. von diesem Berufsstand nahestehenden Autoren hingewiesen. Neben diesen Hinweisen im Schrifttum, lassen sich weitere Indizien für die Relevanz sachverhaltsgestaltender Jahresabschlußpolitik ausmachen. Zu nennen sind hier die Pflicht zur Prüfung des handelsrechtlichen Jahresabschlusses und des Lageberichts durch einen Abschlußprüfer sowie die Einführung des BiRiLiG.
Es bleibt festzustellen, daß es bisher an einem Konzept fehlt, mit dessen Hilfe Maßnahmen der sachverhaltsgestaltenden Jahresabschlußpolitik im Hinblick auf ihre Abbildung im Jahresabschluß und im Hinblick auf die sich aus ihrer Abbildung im Jahresabschluß ergebenden jahresabschlußpolitischen Implikationen gewürdigt und untersucht werden können. M. a. W.: Es fehlt an einem Konzept, anhand dessen die Möglichkeiten und Grenzen der Gestaltung des Jahresabschlusses durch jahresabschlußpolitisch motivierte sachverhaltsgestaltende Maßnahmen aufgezeigt werden können. Im Mittelpunkt dieser Arbeit steht daher das Anliegen, ein Konzept zu erarbeiten, das zur anwendungs- und gestaltungsorientierten Untersuchung von Maßnahmen der sachverhaltsgestaltenden Jahresabschlußpolitik eingesetzt werden kann. Der Schwerpunkt der vorliegenden Arbeit liegt somit nicht auf einer isolierten Untersuchung sachverhaltsgestaltender Zielinhalte oder der möglichst umfangreichen und abschließenden Enumeration sachverhaltsgestaltender Aktionsparameter.
Bei der Untersuchung der Möglichkeiten und Grenzen sachverhaltsgestaltender Jahresabschlußpolitik ergibt sich zwangsläufig die Untersuchung der Fragestellung, inwieweit durch sachverhaltsgestaltende Maßnahmen der Aussagegehalt des Jahresabschlusses beeinflußt werden kann und die sachverhaltsgestaltende Jahresabschlußpolitik zur Verhaltensbeeinflussung der Jahresabschlußadressaten eingesetzt werden kann. Insofern dient die Arbeit auch den Jahresabschlußadressaten, da die Kenntnis der Grenzen, der realisierbaren Ziele und der jahresabschlußpolitischen Implikationen sachverhaltsgestaltender Aktionsparameter auch dazu beiträgt, die Möglichkeiten zur Beurteilung einer Unternehmung anhand des Jahresabschlusses realistischer einschätzen zu können.
Sachverhaltsgestaltende Jahresabschlußpolitik wird definiert, als integraler Bestandteil der Jahresabschlußpolitik i. w. S., ist die bewußte, jahresabschlußpolitisch motivierte, ?normkonforme? Gestaltung von realen Transaktionen und Terminen zu dem Zweck, eine den Zielen des jahresabschlußpolitischen Entscheidungsträgers entsprechende Gestaltung des Jahresabschlusses im Hinblick auf eine Beeinflussung des Verhaltens der Jahresabschlußadressaten zu erreichen.

Inhaltsverzeichnis:
|Vorwort|V
|Darstellungsverzeichnis|XIV
|Abkürzungsverzeichnis|XVI
1.|Kapitel: Einführung|1
A.|Problemstellung|1
B.|Zielsetzung|4
C.|Abgrenzung des Untersuchungsgegenstandes|5
D.|Gang der Untersuchung|17
2.|Kapitel: Grundlagen sachverhaltsgestaltender Jahresabschlußpolitik|20
A.|Begriffsexplikation sachverhaltsgestaltender Jahresabschlußpolitik|20
I.|Zum Begriff und zur Stellung der sachverhaltsgestaltenden Jahresabschlusspolitik im Rahmen der Jahresabschlusspolitik i. w. S.|20
II.|Wesensbestimmende Merkmale sachverhaltsgestaltender Maßnahmen.|28
B.|Objekte sachverhaltsgestaltender Jahresabschlußpolitik.|40
C.|Träger sachverhaltsgestaltender Jahresabschlußpolitik.|42
I.|Ermittlung der potentiellen Entscheidungsträger sachverhaltsgestaltender Jahresabschlusspolitik bei Kapitalgesellschaften.|42
II.|Jahresabschlusspolitisch induzierte Konfliktpotentiale zwischen einzelnen Entscheidungsträgergruppen.|55
D.|Stellung der Jahresabschlusspolitik i. w. S. im Rahmen der Jahresabschlußforschung.|58
3.|Kapitel: Konzept einer rationalen sachverhaltsgestaltenden Jahresabschlußpolitik.|63
A.|Grundlagen.|63
B.|Zieltheoretische Grundlagen sachverhaltsgestaltender Jahresabschlußpolitik.|65
I.|Vorbemerkung.|65
II.|Definitionselemente des Zielbegriffes.|67
III.|Entwicklung eines jahresabschlusspolitischen Zielkataloges.|70
1.|Vorbemerkung.|70
2.|Finanzpolitische Ziele.|72
3.|Informationspolitische Ziele.|75
4.|Ziele der Geschäftsleitung.|82
IV.|Zielrelationen.|84
C.|Systematisierung sachverhaltsgestaltender Aktionsparameter.|86
I.|Zum Begriff des Aktionsparameters.|86
II.|Zweck einer Systematisierung.|86
III.|Herleitung relevanter Systematisierungskriterien.|87
D.|Grenzen sachverhaltsgestaltender Jahresabschlußpolitik.|89
I.|Grundlagen.|89
1.|Überlegungen zur Zulässigkeit sachverhaltsgestaltender Jahresabschlußpolitik.|89
2.|Der zweistufige Relevanztest.|93
2.1|Stufe 1|93
2.2|Stufe 2|97
II.|Bilanzierungsprinzipieninduzierte Restriktionen.|98
1.|Vorbemerkung.|98
2.|Das Prinzip der wirtschaftlichen Betrachtungsweise.|98
3.|Das Prinzip der Willkürfreiheit.|104
4.|Das Stichtags- und das Wertaufhellungsprinzip.|109
5.|Das Realisationsprinzip.|114
III.|Berichterstattungsbedingte Restriktionen.|118
1.|Vorbemerkung.|118
2.|Die Anhangsberichterstattung.|122
2.1|Die Generalnorm des § 264 Abs. 2 HGB|122
2.1.1|Vorbemerkung|122
2.1.2|Zwecke der Generalnorm|123
2.1.3|Die Berichterstattung im Rahmen des § 264 Abs. 2 Satz 2 HGB|132
2.1.4|Ergebnis|137
2.2|Die Berichterstattung im Rahmen des Prinzips der Vergleichbarkeit|140
2.2.1|Vorbemerkung|140
2.2.2|Die Berichterstattung im Rahmen des Prinzips der Bilanzidentität|143
2.2.3|Die Berichterstattung im Rahmen des Prinzips der Bewertungsstetigkeit|144
2.2.4|Die Berichterstattung im Rahmen des Prinzips der Darstellungsstetigkeit|146
2.2.5|Die Berichterstattung im Rahmen nicht vergleichbarer Vorjahreszahlen|148
2.3|Die Berichterstattung über die sonstigen finanziellen Verpflichtungen|151
2.4|Die Berichterstattung über die erfolgswirksamen Konsequenzen sachverhaltsgestaltender Jahresabschlußpolitik|155
2.4.1|Vorbemerkung|155
2.4.2|Die Berichterstattung über die angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sowie über die Abweichungen von ihnen|156
2.4.3|Die Berichterstattung über die sonstigen betrieblichen Erfolgskomponenten|157
2.4.4|Die Berichterstattung über die außerordentlichen Erfolgskomponenten|157
3.|Die Lageberichterstattung|160
3.1|Vorbemerkung|160
3.2|Die Wirtschaftsberichterstattung|161
3.3|Die Nachtragsberichterstattung|164
3.4|Die Prognoseberichterstattung|165
3.5|Die F+E-Berichterstattung|166
3.6|Ergebnis|166
4.|Die börsenrechtliche Zwischenberichterstattung.|168
5.|Ergebnis.|175
IV.|Prüfungsbedingte Restriktionen.|176
1.|Vorbemerkung.|176
2.|Untersuchung der Vorschriften zu Gegenstand und Umfang der Abschlussprüfung, zum Prüfungsbericht und zum Bestätigungsvermerk hinsichtlich ihrer Beziehung zur sachverhaltsgestaltenden Jahresabschlußpolitik|178
2.1|Gegenstand und Umfang der Abschlußprüfung|178
2.2|Der Prüfungsbericht|179
2.3|Der Bestätigungsvermerk|181
3.|Untersuchung der Problembereiche bei der Prüfung des außerbuchhalterischen Bereichs, insb. bei der Prüfung von Rechtsgeschäften mit fremden Dritten|182
3.1|Vorbemerkung|182
3.2|Erster Problembereich|182
3.3|Zweiter Problembereich|185
3.4|Dritter Problembereich|186
4.|Ergebnis.|188
V.|Steuerliche Restriktionen.|191
1.|Vorbemerkung.|191
2.|Maßnahmen sachverhaltsgestaltender Jahresabschlusspolitik und Missbrauch steuerlicher Gestaltungsmöglichkeiten.|192
VI.|Faktische Restriktionen.|196
E.|Durchführung sachverhaltsgestaltender Jahresabschlußpolitik.|196
I.|Vorbemerkung.|196
II.|Grundlagen des Mitteleinsatzes.|197
1.|Zielbestimmung.|197
2.|Bestimmung des Ausgangszustandes.|197
3.|Auswahlkriterien und Wirkungskriterien.|199
4.|Kapitel: Dreistufiges Konzept zur Untersuchung sachverhaltsgestaltender Jahresabschlußpolitik.|204
A.|Stufe 1: Inhaltliche Spezifikation sachverhaltsgestaltender Aktionsparameter.|204
B.|Stufe 2: Auswahlkriterien sachverhaltsgestaltender Aktionsparameter.|205
I.|Ermittlung sachverhaltsgestaltender Auswahlkriterien.|205
II.|Einzeldarstellung sachverhaltsgestaltender Auswahlkriterien.|218
1.|Erkennbarkeit.|218
2.|Bindungswirkung.|221
3.|Dosierbarkeit.|222
4.|Realisationsaufwand.|223
C.|Stufe 3: Wirkungskriterien sachverhaltsgestaltender Aktionsparameter.|223
I.|Vorbemerkung.|223
II.|Bestimmung der Primärwirkungen.|224
1.|Vorbemerkung.|224
2.|Wirkungsweise.|224
3.|Wirkungsrichtung.|227
4.|Wirkungsbreite.|232
5.|Wirkungsdauer.|232
III.|Bestimmung der Sekundärwirkungen.|233
5.|Kapitel: Inhaltliche Spezifikation und Analyse sachverhaltsgestaltender Aktionsparameter im Hinblick auf ihre jahresabschlusspolitischen Implikationen.|237
A.|Aktionsparameter der sachverhaltsgestaltenden Terminpolitik.|237
I.|Aufstellung und Feststellung des Jahresabschlusses.|237
1.|Inhaltliche Spezifikation.|237
1.1|Begriffsabgrenzung|237
1.2|Zweistufiger Relevanztest|241
1.2.1|Stufe 1|241
1.2.2|Stufe 2|242
2.|Jahresabschlußpolitische Implikationen|247
2.1|Wirkungskriterien|247
2.2|Auswahlkriterien|250
II.|Offenlegung des Jahresabschlusses|252
1.|Inhaltliche Spezifikation|252
1.1|Begriffsabgrenzung|252
1.2|Zweistufiger Relevanztest|258
1.2.1|Stufe 1|258
1.2.2|Stufe 2|269
2.|Jahresabschlußpolitische Implikationen|274
2.1|Wirkungskriterien|274
2.2|Auswahlkriterien|278
B.|Aktionsparameter der sachverhaltsgestaltenden Transaktionspolitik|280
I.|Grundlagen|280
1.|Untersuchung der Beziehungen zwischen konstitutiver und non-konstitutiver sachverhaltsgestaltender Jahresabschlußpolitik|280
2.|Untersuchung sachverhaltsgestaltender Maßnahmen im Hinblick auf ihre materiellen Beziehungen zur sachverhaltsabbildenden Jahresabschlußpolitik|281
2.1|Systematisierung der materiellen Beziehungen zwischen sachverhaltsgestaltender und sachverhaltsabbildender Jahresabschlußpolitik|281
2.2|Sachverhaltsgestaltende Aktionsparameter zur Nutzung des Ergebnisbeeinflussungspotentials sachverhaltsabbildender Aktionsparameter|283
2.2.1|Vorbemerkung|283
2.2.2|Aktionsparameter zur Nutzung der built-in flexibility von Verbrauchsfolgeverfahren|284
2.2.3|Aktionsparameter zur Nutzung des Konzeptes der Bewertungsdifferenzierung unter besonderer Berücksichtigung der sachverhaltsabbildenden Politik im Rahmen der Ermittlung der Herstellungskosten|292
II.|Einzeldarstellung von Aktionsparametern der sachverhaltsgestaltenden Transaktionspolitik|306
1.|Vorbemerkung|306
2.|In-substance defeasance|306
2.1|Inhaltliche Spezifikation|306
2.1.1|Begriffsabgrenzung|306
2.1.2|Zweistufiger Relevanztest|309
2.1.3|Bilanzierungstechnik|320
2.2|Jahresabschlußpolitische Implikationen|322
2.2.1|Wirkungskriterien|322
2.2.2|Auswahlkriterien|325
3.|Pensionsgeschäfte|326
3.1|Inhaltliche Spezifikation|326
3.1.1|Begriffsabgrenzung|326
3.1.2|Zweistufiger Relevanztest|330
3.1.3|Bilanzierungstechnik|347
3.2|Jahresabschlußpolitische Implikationen|352
3.2.1|Wirkungskriterien|352
3.2.2|Auswahlkriterien|355
4.|Sale-and-lease-back-Geschäfte|357
4.1|Inhaltliche Spezifikation|357
4.1.1|Begriffsabgrenzung|357
4.1.2|Zweistufiger Relevanztest|358
4.1.3|Bilanzierungstechnik|369
4.2|Jahresabschlußpolitische Implikationen|370
4.2.1|Wirkungskriterien|370
4.2.2|Auswahlkriterien|375
5.|Rechtsgeschäfte mit rückwirkend abgeschlossener Wirksamkeit|377
5.1|Inhaltliche Spezifikation|377
5.1.1|Begriffsabgrenzung|377
5.1.2|Zweistufiger Relevanztest|378
5.1.3|Bilanzierungstechnik|386
5.2|Jahresabschlußpolitische Implikationen|387
6.|Kapitel: Zusammenfassung und Ergebnis|389
|Literaturverzeichnis|391
|Rechtsquellenverzeichnis|414