IFRS für den deutschen Mittelstand?

Autor:  Andreas Ochs Bestellnummer:  90017595 Preis:  48,00 EUR Hochschule:  Fachhochschule Calw - Hochschule für Wirtschaft und Medien Deutschland Benotung:  1.3 Abgabedatum:  16.06.2006

IFRS für den deutschen Mittelstand?

Einleitung:
Die seit der EU-Verordnung Nr. 1606/2002 zu beobachtende Internationalisierung der Rechnungslegung hat den deutschen Mittelstand erreicht. Wenngleich die Geschwindigkeit der Veränderungen sicherlich weit hinter dem Takt der börsennotierten Konzerne zurückbleiben wird, mehren sich in Wissenschaft und Praxis die Stimmen, die das Für und Wider einer Umstellung auf IAS/IFRS aus den unterschiedlichsten Blickwinkeln beleuchten. Durch die vom IASB soeben im Entwurf vorgelegten, speziell auf den Mittelstand ausgerichteten, Standards für ?non publicly accountable entities? wird diese Diskussion im Jahr 2007 weiter an Dynamik gewinnen.
Im Gegensatz zur klar vom Kapitalmarkt getriebenen Internationalisierung der börsennotierten Unternehmen seit 2005 ist die Ausgangslage bei den mittelständischen Unternehmen jedoch weitaus weniger klar und eindeutig: Zwischen den Unternehmen des Mittelstands bestehen hinsichtlich Größe, wirtschaftliche Lage, Gesellschafterkreis und Grad der Internationalisierung erhebliche Unterschiede. Eine Aussage, ob eine Umstellung auf IAS/IFRS eine sinnvolle Maßnahme ist, kann daher nicht ohne weiteres getroffen werden.
Vor diesem Hintergrund untersucht die vorliegende Studie die Frage, unter welchen Voraussetzungen und Rahmenbedingungen sich mittelständische Unternehmen bislang mit einer möglichen Internationalisierung ihrer Berichterstattung beschäftigt haben. So können ? aus Sicht der Praxis ? Handlungsempfehlungen abgeleitet werden, wann eine Umstellung sinnvoll ist, und wann nicht.
Nach einem einleitenden Kapitel über die Materie der IAS/IFRS-Rechnungslegung und der Darstellung von grundlegenden Unterschieden zum HGB wird im die Zielgruppe ? also die kleinen und mittleren Unternehmen ? definiert. Kapitel 2 nimmt Bezug auf den Stand der IAS/IFRS-Umstellung in Deutschland und erläutert mögliche Problembereiche für den Mittelstand, bei einer Umstellung auf internationale Rechnungslegungsnormen.
Argumente für und gegen IAS/IFRS im Einzelabschluss werden in Kapitel 3 diskutiert. Für die Verantwortlichen in den kleineren und mittelgroßen Unternehmen stehen hier insbesondere die Kosten einer Umstellung im Vordergrund. Die Vorteile einer IAS/IFRS-Umstellung sind dabei für kapitalmarktorientierte Unternehmen eindeutiger zu identifizieren, als dies für nicht-kapitalmarktorientierte möglich ist.
Kapitel 4 geht auf das NPAE-Projekt (Accounting Standards for Non-Publicly Accountable Entities) ein. Es sollen die Unterschiede und evtl. Möglichkeiten für eine Anwendung der ?vollen IAS/IFRS? bzw. der ?NPAE-IAS/IFRS? erläutert werden. Nationale Reformüberlegungen, das HGB an die IAS/IFRS anzupassen und damit der zunehmenden Internationalisierung der Rechnungslegung Rechnung zu tragen, werden anschließend betrachtet; außerdem sollen auch andere Konzepte der Rechnungslegung in Europa in Augenschein genommen werden. Eine Kurzdarstellung der Rechnungslegungssysteme in Großbritannien, der Schweiz, Österreich, Frankreich und den USA soll der Frage nachgehen, ob es Alternativen zu den IAS/IFRS bzw. den NPAE-IFRS gibt.
In Kapitel 5 wird schließlich eine eigene empirische Studie darüber Auskunft geben, wie sich die IAS/IFRS in der deutschen Unternehmenspraxis bei KMU´s bereits jetzt bemerkbar machen. Die Studie befasst sich mit grundlegenden Fragen zur Rechnungslegung nach IAS/IFRS und mit Aspekten im Zusammenhang mit dem NPAE-Projekt des IASB.
Die Arbeit schließt mit einer Schlussbetrachtung und einem Ausblick zur Zukunft der Rechnungslegung in Deutschland und Europa.


Inhaltsverzeichnis:
|Abkürzungsverzeichnis|VI
|Abbildungsverzeichnis|VIII
1.|Einleitung|1
1.1|Problemstellung und Zielsetzung|2
1.2|Begriffsabgrenzungen|4
1.2.1|Internationale Rechnungslegung: Begriff, Merkmale und grundlegende Unterschiede zum HGB|4
1.2.2|Mittelständische Unternehmen (KMU)|7
2.|Zum Stand der IAS-Umstellung in Deutschland|10
2.1|Verpflichtende Anwendung der IAS/IFRS|10
2.2|IFRS-Umstellung als Problem für den Mittelstand|11
2.3|HGB-Abschluss vs. IAS/IFRS-Abschluss|13
2.3.1|Handels- und steuerrechtlicher Einheitsabschluss|13
2.3.2|IFRS-Maßgeblichkeit|14
2.3.3|Eigenständiges Bilanzsteuerrecht|14
2.3.4|Saarbrücker Thesen|15
3.|IFRS für nicht-kapitalmarktorientierte Unter-nehmen: Pro und Contra IFRS im Mittelstand|15
3.1|Pro: IAS/IFRS im Einzelabschluss|16
3.1.1|Informationswert|16
3.1.2|Vergleichbarkeit von Jahresabschlüssen|16
3.1.3|Harmonisierung des internen/externen Rechnungswesen|17
3.1.3.1|Mögliche Vorteile einer Harmonisierung|18
3.1.3.2|Mögliche Nachteile einer Harmonisierung|19
3.1.4|Besseres Gesamtrating und geringere Finanzierungs-kosten durch Einführung von Basel II|19
3.1.4.1|Basel II unter Rating-Gesichtspunkten|19
3.1.4.2|Basel II unter Gesichtpunkten der Finanzierung|21
3.1.5|Realistische Abbildung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage|22
3.1.6|Verbesserung Wettbewerbsposition|23
3.1.6.1|Verbesserte Position am Beschaffungs- und Absatzmarkt|23
3.1.6.2|Verbesserte Position bei Mergers & Akquisitions-Transaktionen|23
3.1.6.3|Verbesserte Position durch erhöhte Flexibilität|24
3.2|Contra: IAS/IFRS im Einzelabschluss|24
3.2.1|Abkehr von der Einheitsbilanz|24
3.2.2|Abkehr vom Vorsichtsprinzip|25
3.2.3|Komplexität und Änderungsdynamik der Vorschriften|26
3.2.4|Die Umstellungskosten|27
3.2.5|?Verlust? des Ausweises von Eigenkapital|28
3.2.6|Ermessensspielräume|31
3.3|Besonderheiten der Rechungslegung mittel-ständischer Unternehmen|32
4.|Das NPAE-Projekt des IASB|34
4.1|Aktueller Stand des NPAE-Projekts|34
4.2|Möglichkeiten der Konzeption für eigene Standards|36
4.3|Full IAS/IFRS vs. NAPE-IAS/IFRS|39
4.3.1|Nicht-geregelte Sachverhalte und freiwillige Anwendung|39
4.3.2|Vorschläge zur Ausgestaltung der NAPE-IAS/IFRS|40
4.4|Reformvorhaben in Deutschland|41
4.4.1|Das Bilanzkontrollgesetz (BilKoG)|42
4.4.2|Das Bilanzrechtsreformgesetz (BilReG)|42
4.4.3|Das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG)|43
4.5|Reformen in anderen Ländern|45
4.5.1|Großbritannien: UK FRSSE|45
4.5.2|Schweiz: Swiss GAAP (FER)|47
4.5.3|Österreich: öHGB|49
4.5.4|Frankreich: Code de Commerce|51
4.5.5|UN-ISAR: UN-SMEGA|52
4.5.6|USA: US-GAAP|53
4.6|Fazit der Reformüberlegungen in anderen Ländern|56
4.7|Die Rolle des DRSC bei der Internationalisierung des Rechnungswesens|58
4.8|Zukunft der Rechnungslegung in Deutschland|60
5.|Empirische Untersuchung|61
5.1|Kenntnisstand der Unternehmenspraxis|61
5.2|Eigene Untersuchung|61
5.2.1|Einleitung|61
5.2.2|Teilnehmer und Methodik|62
5.2.3|Ergebnisse|62
5.2.3.1|Allgemeiner Teil|62
5.2.3.2|Fragen zur Rechnungslegung nach IFRS|64
5.2.4|Fazit|73
5.3|Ergebnisse anderer Untersuchungen|73
5.3.1|Umfrage unter mittelständischen Unternehmen zu IFRS ? PwC und DIHK Juli 2005|74
5.3.2|Umfrage: ?IAS/IFRS ? Bedeutung für die Handels- und Steuerbilanz?, BDI September 2005|75
6.|Schlussbetrachtung|77
|Literaturverzeichnis|81
|Anhang|100