Drohverlust Rückstellung

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RS Controlling-System
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Drohverlust Rückstellung, Drohverlustrückstellung für zukünftige Dieseleinkäufe zu fetsen Preisen
Einen schönen guten tag verehrtes Forum :wink1:

Im Jahresabschluss 2015 eröffnet sich uns folgendes Problem:

Ausgangslage
Um Planungssicherheit bei der Dieseleinkaufsstrategie zu erlangen, werden für zukünftige Perioden festgelegte Mengen zu gefixten Preisen eingekauft (Futures). So wurden für das Jahr 2017 rund 6 Mio. Liter Treibstoff zu 0,89 Euro pro Liter eingekauft.  In diesem Zusammenhang handelt es sich um ein Fixgeschäft (Festgeschäft), welches zwischen Abschluss und Fälligkeit beiderseits noch nicht erfüllt ist, aber beide Parteien aus ihm heraus Rechte und Pflichten haben. Die Rechte und Pflichten aus dem Dieselfuture kennzeichnen sich dahingehend, dass die Zahlungs- und Warenströme zu einem hinausgeschobenen Zeitpunkt zu liefern und zu bezahlen sind.

Einwand der Prüfer
Ausgehend von dieser Sachlage, ergibt sich die Fragestellung, ob eine Drohverlustrückstellung gebildet werden muss, da unter Umständen der Treibstoff zu günstigeren Konditionen im Laufe des Jahres 2017 beschafft werden könnte.

Meine Begründung
Rückstellungsfähig ist nur ein Verpflichtungsüberschuss aus einem schwebenden Geschäft . Der Ausdruck Verpflichtungs-überschuss impliziert, dass ein schwebendes Geschäft mit einem Verlust abgeschlossen wird, der sich aus einem Saldo  ergibt. Nämlich dem Saldo zwischen Einkaufspreis und Verkaufspreis. Da es sich aber bei dem Diesel um einen Betriebsstoff handelt, der nicht weiter veräußert wird, sondern in das Endprodukt „Beförderung“ einfließt,  kann man allerhöchstens von einem entgangenen Gewinn sprechen, wofür keine Drohverlustrückstellung gebildet werden darf . Drohverlustrückstellungen dienen der Erfassung drohender Verluste aus (unter Anderem) Beschaffungsgeschäften, nicht aber entgehender Gewinne auf Grund kurzfristiger gün-stigerer Beschaffungspreise .
1 vgl. Beck’scher Bilanzkommentar, 9. Auflage, § 249,Textziffer 63
2 vgl. a.a.O.
3 vgl. Hauf HGB Bilanzkommentar, 6. Auflage, § 249 Textziffer 148 und Textziffer152 (Beispiel)
4 Haufe HGB Kommentar 6. Auflage, § 249, Textziffer 148

Meine Fragen
Hat jemand mir dieser Fragestellung Erfahrung?
Welche Begründung gegen eine Drohverlustrückstellung haben Sie/Du aufgeführt
Wie würden Sie/Du argumentieren?
Thema: Alleinstehende derivative Finanzinstrumente mit negativem Marktwert.

Hallo

Es geht nicht um einen "Drohverlust" im engeren Sinne, also Delta aus (EKP - VKP und entgangenem Gewinn)
sondern vielmehr um den negativen Marktwert zum Bilanzstichtag. Fakt ist doch, das das Unternehmen (Buch-)Geld verloren hat, weil am Bilanzstichtag der Marktpreis unter dem Einkaufspreis aus Ihrem Unternehmen gesunken ist.
Die Frage stellt sich "nur", ob dieser Buchverlust zu bilanzieren ist! Die Antwort lautet JA, weil ein Verpflichtungsgeschäft
zum Bilanzstichtag vorliegt.

Derivate mit negativem Marktwert: Fazit
Ein negativer Marktwert spiegelt die theoretisch noch zu zahlenden Kosten wider, die man bei den bestehenden Kontrakten zum Abrechnungstag zahlen müsste. Es ist aber in erster Linie ein reiner Wert für die Bilanz, und seine Wertänderung unterliegt den allgemeinen Schwankungen des Marktes.

Bei solchen "forward rate Agreements" (wie bei Ihnen, Fixgeschäft) ist zum Bilanzstichtag festzustellen, ob ein Verlust droht. Ist der Referenzwert gegenüber dem Abschlusszeitpunkt gesunken, so ist der Marktwert gekaufter forward rate agreements leider negativ. Für forward rate agreements mit am Bilanzstichtag negativen Marktwerten ist zwingend eine Drohverlustrückstellung zu bilden.


Der Prüfer hat Recht!


MfG
Patrick Jane
Patrick Jane
Das IDW hat hinsichtlich einer rein beschaffungsmarktorientierten Bewertung die Diskussion mit dem RS HFA 4 (Fassung 2012) beendet, vgl. BeBiKo 249 Rz 77.
Eine an Wiederbeschaffungskosten orientierte Bewertung der Gegenleistung ist nicht sachgerecht, da hierbei nicht ausgeschlossen werden kann, dass auch zukünftig entgangene Gewinne berücksichtigt werden.
M.a.W.: Hier gibt es keine Rückstellung für drohende Verluste. Anderes gilt bei Einkaufskontrakten zu Handelszwecken, da der Marktpreis = Absatzpreis dann den drohenden Verlust bestimmt.
Bearbeitet: Eddi_Thor - 27.03.2017 19:13:47 (fehlendes Wort/Schreibfehler)
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