Verbuchung von Währungstermingeschäften zur Absicherung eines Bankkontos in ausländischer Währung nach IFRS

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Verbuchung von Währungstermingeschäften zur Absicherung eines Bankkontos in ausländischer Währung nach IFRS
Hallo Zusammen,

Das Unternehmen hält ein Bankkonto in USD welches zum 31.05.2017 einen Bankkontobestand von 1.000 USD aufweißt.
Dieses wird zum FX-Kurs von 0,9 (USD zu EUR) am 31.05.2017 bewertet woraus sich ein EUR-Betrag von 900 EUR ergibt.

Der Betrag wird jedoch am 31.05.2017 nicht sofort übertragen. Um sich gegen Kursschwankungen zu sichern wird am
31.05.2017 ein Termingeschäft mit der Bank über 1.000 USD zum FX-Kurs von 0,9 (USD zu EUR) mit Fälligkeit 20.07.2017 geschlossen.

Hierbei handelt es sich um einen Cash Flow Hedge, da Zahlungsströmen in ausländischer Währung abgesichert werden.
Siehe auch IAS 39 Nr. 86 (b).

Am 30.06.2017 liegt der FX-Kurs bei 0,875, d.h., der Wert der 1.000 USD fällt von 900 € auf 875 € woraus sich ein Währungskursverlust von -25€ ergibt.
Mit diesem Kurs wird am 30.06.2017 sowohl das Bankkonto als auch das Termingeschäft bewertet.

Der Buchungssatz für die Umbuchung des Bankbestandes lautet:
Aufwendungen aus Währungskursverlusten -25€
an Bankkonto -25€

Meine Frage ist nun wie genau der Buchungssatz für die Umbewertung des Termingeschäftes lautet.

In IAS 39 Nr. 97 wird beschrieben, dass die Gewinne/Verluste aus der Umbewertung des Termingeschäftes
zunächst in das Other Comprehensive Income (OCI) verbucht werden.
Dies betrifft meines Erachtens aber nur solche Termingeschäfte zu denen es noch keine
korrespondierenden Bilanzpositionen gibt, sogennante forecast transactions.

Da das Termingeschäft im oben genannten Beispiel jedoch zu dem Zeitpunkt geschlossen wird in welchem
bereits eine Fremdwährungsposition (in diesem Beispiel das Bankkonto) vorliegt hätte ich die Umbewertung des
Termingeschäftes erfolgswirksam in die GUV gebucht wie unter IAS 39 Nr. 98 und Nr. 100 beschrieben.

Daraus ergbit sich meines Erachtens folgender Buchungssatz:
Eigenkapitalposition (Umbewertung von Währungstermingeschäften) -25 €
an Erträge aus Umbewertung aus Währungstermingeschäften 25 €

Ist dieser Buchungssatz so korrekt?
Auch beim Gegenkonto für die Bilanz bin ich mir nicht sicher.
Wird hier im Eigenkapital eine extra Position eröffnet und diese
mit einem negativen Wert bebucht?

Vielen Dank schon mal für Eure Hilfe.
Hallo,

ist hier nicht der Fair Value Hedge zutreffend IAS 39.86(a) und IAS 39.89.

Das scheint mir zumindest treffender?

Hier der Text dazu

Arten von Sicherungsbeziehungen

Ein Fair Value Hedge ist die Absicherung gegen das Risiko einer Änderung des beizulegenden Zeitwertes eines bilanzierten Vermögenswertes bzw. einer bilanzierten Verbindlichkeit oder eines noch bilanzunwirksamen schwebenden Geschäfts oder eines genau bezeichneten Teils eines solchen Vermögenswertes, einer solchen Verbindlichkeit oder eines schwebenden Geschäfts über den Kauf oder Verkauf eines Vermögenswertes zu einem festen Preis, die auf ein bestimmtes Risiko zurückzuführen ist und Auswirkungen auf das Periodenergebnis haben könnte (IAS 39.86(a)). Der Gewinn oder Verlust aus der Änderung des beizulegenden Zeitwertes des Sicherungsinstruments wird sofort erfolgswirksam erfasst. Gleichzeitig wird der Buchwert des gesicherten Grundgeschäfts um die entsprechenden Gewinne und Verluste aus dem abgesicherten Risiko angepasst, die auch erfolgswirksam zu erfassen sind (IAS 39.89).

Ein Cash Flow Hedge ist die Absicherung gegen das Risiko schwankender Zahlungsströme, das (i) ein bestimmtes mit einem bilanzierten Vermögenswert bzw. einer bilanzierten Verbindlichkeit (wie beispielsweise ein Teil oder alle künftigen Zinszahlungen einer variabel verzinslichen Verbindlichkeit) oder dem mit einer erwarteten und mit hoher Wahrscheinlichkeit eintretenden künftigen Transaktion verbundenes Risiko zurückzuführen ist und (ii) Auswirkungen auf das Periodenergebnis haben könnte (IAS 39.86(b)). Der Teil des Gewinns oder Verlusts aus einem Sicherungsinstrument, der als effektive Absicherung ermittelt wird, ist direkt im Eigenkapital zu erfassen und in die Gewinn- und Verlustrechnung umzubuchen, wenn das Grundgeschäft erfolgswirksam wird (IAS 39.95).
Bearbeitet: sroko - 18.07.2017 12:53:57
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