Das Bundesministerium der Finanzen hat mit dem Schreiben vom 28.03.07 die bilanzsteuerliche Berücksichtigung von Altersteilzeitvereinbarungen geregelt. Im Rahmen des Blockmodells durchläuft der Arbeitnehmer zunächst die Beschäftigungsphase, in der er bei voller Arbeitszeit eine geringere Vergütung erhält, und im Anschluss die Freistellungsphase, in der er vollständig von der Arbeit freigestellt ist, jedoch die Vergütung in gleicher Höhe weiter ausgezahlt bekommt.
In der Periode, in der die Altersteilzeit beginnt, sind Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten erstmalig zu passivieren. Als Bemessungsgrundlage dienen hierbei sämtliche in der Freistellungsphase zu zahlenden Vergütungen inklusive Aufstockungsbeträge und Nebenleistungen. Dabei gilt es zu berücksichtigen, dass voraussichtlich eintretende, künftige Vorteile nach § 6 Abs. 1 Nr. 3a und § 52 Abs. 16 Satz 2 EStG zu beachten sind, d.h. dass z.B. Erstattungsansprüche, die mit der Wiederbesetzung des frei gewordenen Arbeitsplatzes bestehen, entsprechend gegengerechnet werden müssen. Die Rückstellungshöhe ist in diesem Fall zu mindern. In der Beschäftigungsphase werden somit gleiche Raten zeitanteilig in der Rückstellung angesammelt.
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