Abschreibungsmethoden: Beispiele für Buchungssätze

Anna Werner
Mehr zum Thema „Abschreibungen“ können Sie in folgendem Artikel nachlesen: Übersicht Abschreibungsmethoden.

Lineare Abschreibung (AfA)

Eine Maschine wird am 2.01.11 zu einem Preis von insgesamt 200.000 Euro (netto) angeschafft. Die Bezahlung erfolgt auf Ziel. Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer der Maschine beträgt 10 Jahre. Die Maschine wird linear abgeschrieben. Bilanzstichtag ist am 31.12.11.

Buchung am 2.01.11

Maschinen 200.000,00 EUR
VorSt 38.000,00 EUR an Verbindlichkeiten aus L. u. L. 238.000,00 EUR

Buchung am 31.12.11

Abschreibungen 20.000,00 EUR an Maschinen   20.000,00 EUR
GuV-Konto 20.000,00 EUR an Abschreibungen 20.000,00 EUR
SBK 180.000,00 EUR an Maschinen 180.000,00 EUR 


Geometrisch degressive Abschreibung (AfA)

Eine Anlage mit dem Wiederbeschaffungswert von 150.000 € und 5 Jahren Laufzeit soll geometrisch degressiv abgeschrieben werden. Nach einer geplanten Nutzungsdauer wird es mit einem Restwert von 18.000 € gerechnet.

1.Schritt: Berechnung der Abschreibungsquote (p)

Abschreibungsquote_1.png

Abschreibungsquote_2.png

2. Schritt: Bestimmung der Abschreibungsbeträge (at) anhand der geometrisch-degressiven Abschreibungsmethode:

Die jährliche Abschreibungsquote p, mit der die Abschreibungsbeträge ermittelt werden, beträgt 34,56%. Somit ergibt sich der Abschreibungsbetrag

at und mit ihm der Restwert Rt als:

a1 = 150.000 · 0,3456 = 51.840 €

R1 = 150.000 – 51.840 = 98.160 €

Für die zweite Periode resultiert:

a2 = 98.160 € · 0,3456 ≈ 33.924 €

R2 = 98.160 – 33.924 ≈ 64.236 €

Die weiteren Ergebnisse sind der folgenden Tabelle zu entnehmen.  

Nutzungsjahr 

 jährliche Abschreibung 

kalk. Restbuchwert 

t=0


150.000

t=1

150.000 · 0,3456 = 51.840

98.160

t=2

98.160 · 0,3456 = 33.924

64.236

t=3

64.236 · 0,3456 = 22.200

42.036

t=4

42.036 · 0,3456 = 14.527

27.508

t=5

27.508 · 0,3456 = 9.508

18.000



Arithmetisch degressive Abschreibung (AfA)

Eine Anlage mit dem Wiederbeschaffungswert von 150.000 € und 5 Jahren Laufzeit soll arithmetisch degressiv abgeschrieben werden. Nach einer geplanten Nutzungsdauer wird es mit einem Restwert von 18.000 € gerechnet.

1.Schritt: Berechnung des Degressionsbetrages (d)

1.Berechnung des Degressionsbetrages.png

2.Berechnung des Degressionsbetrages.png

oder

3.Berechnung des Degressionsbetrages.png

2.Berechnung des Degressionsbetrages.png

2. Schritt: Bestimmung der Abschreibungsbeträge (at) anhand der arithmetisch degressiven Abschreibungsmethode:

a1 = 8.800 · (5 – 1 + 1) = 8.800 · 5 = 44.000 €

R1 = 150.000 – 44.000 = 106.000 €

Für die zweite Periode resultiert:

a2 = 8.800 · (4 – 1 + 1) = 8.800 · 4 = 35.200 €

R2 = 106.000 – 35.200 = 70.800 €

Die weiteren Ergebnisse sind der folgenden Tabelle zu entnehmen. 

Nutzungsjahr 

 jährliche Abschreibung 

kalk. Restbuchwert

t=0


150.000

t=1

8.800 · 5 = 44.000

106.160

t=2

8.800 · 4 = 35.200

70.800

t=3

8.800 · 3 = 26.400

44.400

t=4

8.800 · 2 = 17.600

26.800

t=5

8.800 · 1 = 8.800

18.000


Digitale Abschreibung

Als Beispiel soll ein aufzuteilender Wert von 1000 € und eine AfA-Zeit von 6 Monaten verwendet werden.  

Zuerst wird der Nenner berechnen: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 = 21  
Danach der Zähler z. B. für die ersten beiden Monate: 6 + 5 = 11  
Im Anschluss werden diese Werte eingesetzt: 1000 € x 11 / 21 = 523,80 €  

Somit beträgt die AfA für die ersten beiden Monate 523,80 € und für die letzten beiden Monate: 1000 € x (1 + 2) / 21 = 142,86 €  

Die Zähler und Nenner können auch anhand von Formeln berechnet werden, da die obere Vorgehensweise über einen längeren Zeitraum zu aufwendig ist. 

Anschaffungs.- bzw. Herstellungskosten
d=                                                           
n(n+1)
            
    2

Dabei gilt für den Nenner: 

t x 0,5 x (t + 1) 
6 x 0,5 x (6 + 1) = 21 
Im Beispiel soll dieser Wert als NG bezeichnet werden.  

Für den Zähler gilt im Prinzip dieselbe Formel, jedoch muss hier NG von der gesamten Zeit abgezogen werden. 

Zähler = NG - (t Rest x 0,5 x (t Rest + 1)) 
Für die ersten beiden Monate bedeutet dies: 21 - (4 x 0,5 x (4 + 1)) = 11 
Das Ergebnis lautet wiederum:  1000 € * 11 / 21 = 523,80 € 

Geometrisch progressive Abschreibung (AfA)

Eine Anlage mit Anschaffungskosten von 150.000 € und 5 Jahren. Laufzeit soll geometrisch-progressiv abgeschrieben werden. Nach einer geplanten Nutzungsdauer wird es mit einem Restwert von 18.000 € gerechnet.

1.Schritt: Berechnung des Progressionsbetrags (p): 

  image002.png

 1Schritt.png

2. Schritt: Bestimmung der Abschreibungsbeträge (at) anhand der geometrisch-degressiven Abschreibungsmethode:

Die jährliche Abschreibungsquote p, mit der die Abschreibungsbeträge ermittelt werden, beträgt 34,56%. Somit ergibt sich der Abschreibungsbetrag

at und mit ihm der Restwert Rt als:

a= 150.000 · 0,3456 = 51.840 €

R1 = 150.000 – 51.840 = 98.160 €

Für die zweite Periode resultiert:

a2 = 98.160 € · 0,3456 ≈ 33.924 €

R2 = 98.160 – 33.924 ≈ 64.236 €

Die weiteren Ergebnisse sind der folgenden Tabelle zu entnehmen.

Nutzungsjahr 

  jährliche Abschreibung   

kalk. Restbuchwert

t=0


150.000

t=1

150.000 · 0,3456 ≈ 51.840

98.160

t=2

98.160 · 0,3456 ≈ 33.924

64.236

t=3

64.236 · 0,3456 ≈ 22.200

42.036

t=4

42.036 · 0,3456 ≈ 14.527

27.508

t=5

27.508 · 0,3456 ≈ 9.508

18.000


Arithmetisch progressive Abschreibung (AfA)

Eine Anlage mit 4 Jahren Nutzungsdauer, Wiederbeschaffungswert von 40.000 Euro und Restwert von 4.700 Euro soll arithmetisch progressiv über die Nutzungszeit abgeschrieben werden. Wie lauten die jährlichen Abschreibungen und wie sieht der Abschreibungsplan aus?

1. Schritt: Berechnung des Progressionsbetrages (p): 

PBer.png oder PBer4.png
PBer2.png oder PBer2.png
PBer3.png ofder PBer3.png

2. Schritt: Bestimmung der Abschreibungsbeträge (Ak): 

Abschreibungsbeträge Ak am Ende der Abschreibungsperioden werden wie folgt ermittelt:

A1= 1 · 3.530= 3.530

A2= 2 · 3.530= 7.060

A3= 3 · 3.530= 10.590

A4= 4 · 3.530= 14.120

 Abschreibungsplan 

Ende des k-ten Jahres

Abschreibungs-volumen

Abschreibungs-betrag 

Restbuchwert 

1

40.000

3.530

36.470

2

36.470

7.060

29.410

3

29.410

10.590

18.820

4

18.820

14.120

4.700


Leistungsabhängige Abschreibung (AfA)

Eine Maschine mit dem Wiederbeschaffungswert von 150.000 € und 5 Jahren Laufzeit soll nach Leistung abgeschrieben werden. Nach einer geplanten Nutzungsdauer wird es mit einem Restwert von 18.000 € gerechnet.

Die Maschine soll eine Gesamtkapazität (K) von 1.500 TME aufweisen. Die Auslastung der Maschine verteilt sich auf die einzelnen Perioden gemäß folgender Tabelle: 

Nutzungsjahr 

 Genutzte Kapazität 

t=1

400 TME

t=2

300 TME

t=3

500 TME

t=4

200 TME

t=5

100 TME


∑ = 1.500 TME 


1.Schritt: Berechnung des Abschreibungsbetrages (at):

Abschreibungsbetrages_B_1.png

Abschreibungsbetrages_B_2.png

2. Schritt: Bestimmung der Abschreibungsbeträge (at) für die einzelnen Perioden:

a1 = 88 · 400 = 35.200 €

a2 = 88 · 300 = 26.400 €

a3 = 88 · 500 = 44.000 €

a4 = 88 · 200 = 17.600 €

a5 = 88 · 100 = 8.800 €  

Nutzungsjahr 

 jährliche Abschreibung 

kalk. Restbuchwert 

t=1

35.200

114.800

t=2

26.400

88.400

t=3

8.800 · 3 = 26.400

44.400

t=4

8.800 · 2 = 17.600

26.800

t=5

8.800 · 1 = 8.800

18.000


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letzte Änderung A.W. am 14.08.2018
Autor(en):  Anna Werner

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