Buchung der latenten Steuern

Anna Werner
Mehr zum Thema „Latente Steuern“ können Sie im Fachartikel Latente Steuern: Definition, Ermittlung und Abgrenzung nachlesen.


Beispiel zur Behandlung latenter Steuern

Die A-AG nimmt das Aktivierungswahlrecht in Anspruch und aktiviert am 8.01.2009 Entwicklungskosten in Höhe von 450.000 €. Diese Kosten werden über die geschätzte Nutzungsdauer von 3 Jahren linear abgeschrieben. Verlustvorträge sind nicht vorhanden. Der Steuersatz beträgt 29,825% und wird wie folgt berechnet:

15% Körperschaftssteuersatz
+ 5,5% Solidaritätszuschlag (5,5% des Körperschaftssteuersatzes
= 15,825% (0,15*0,055+0,15)100
+ 14% Gewerbesteuersatz (bei Gewerbesteuerhebesatz von 400%)
= 29,825% 

Lösung:

Jahresabschluss
31.12.2009
31.12.2010
31.12.2011
Vermögen Handelsbilanz 300.000 € 150.000 € 0 €
Vermögen Steuerbilanz 0 € 0 € 0 €
Differenz 300.000 € 150.000 € 0 €
Latente Steuern 89.475 € 44.737.50 € 0 €
Steueraufwand 89.475 €
Steuerertrag 44.737,50 € 44.737.50 €

Das Vermögen wurde in Höhe von 300.000 € in der Handelsbilanz angesetzt, da die Abschreibung in 2009 bereits erfolgte. Steuerrechtlich besteht für Entwicklungskosten ein Aktivierungsverbot gem. § 5 II EStG. Somit ergibt sich eine Steuerbelastungsdifferenz zwischen den Wertansätzen in der Handels- und Steuerbilanz. Passive latente Steuern für 2009 und 2010 werden wie folgt ermittelt: 

2009: 300.000 € * 0,29825 = 89.475,00 €
2010: 150.000 € * 0,29825 = 44.737,50 €

Zum Ende der Periode 2009 ist die passive latente Steuer in Höhe von 89.475 € (300.000 € * 0,29825) erfolgswirksam zu buchen: 

Steuern von Einkommen und Ertrag an Passive latente Steuern 89.475 € 


Zum 31.12.2010 ergibt sich nach der Abschreibung noch ein Unterschied von 150.000 € zwischen Steuer- und Handelsbilanz. Darum ist eine Anpassung der passiven latenten Steuern von 44.737,50 € (150.000 € * 0,29825) vorzunehmen:

Passive latente Steuern an Steuern von Einkommen und Ertrag 44.737,50 €


um 31.12. 2011 existiert nach der Abschreibung kein Unterschied zwischen Steuer- und Handelsbilanz und folglich ist der Posten „Passive latente Steuern“ auszulösen.
 






letzte Änderung A.W. am 14.08.2018
Autor(en):  Anna Werner

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