Auto im Betriebsvermögen

Nutzt ein Selbstständiger sein Auto überwiegend beruflich, gehört es ins Betriebsvermögen. Auch wenn es manchmal günstiger wäre, wenn das Auto im Privatvermögen bleiben könnte. Selbstständige und Freiberufler, die beruflich viel mit dem Auto unterwegs sind, haben drei Möglichkeiten, mit denen sie ihre Fahrtkosten von der Steuer absetzen können.

• Fahrtkosten: Alle Dienstreisen werden pauschal mit 30 Cent pro Kilometer als Betriebskosten verbucht.
  
• 1-Prozent-Regel: Privatfahrten rechnet der Unternehmer mit monatlich 1 % der Summe aus Listenneupreis + Sonderausstattung (brutto) ab. Alle anderen Kosten sind als Betriebskosten steuerlich absetzbar.
• Fahrtenbuch: Der Fahrer protokolliert alle Fahrten. Tatsächliche Kosten des Autos sind Betriebskosten.
  

Welche Form der Berechnung ein Selbstständiger wählt oder wählen kann, hängt vom betrieblich veranlassten Anteil der Gesamtkilometerleistung ab.

Achtung! In diesem Punkt unterscheiden sich die Regeln für Selbstständige und Freiberufler von denen für Arbeitnehmer, für die das Unternehmen frei zwischen Fahrtenbuch* und 1-Prozent-Regelung wählen kann. Auch Geschäftsführer von GmbHs gelten als Arbeitnehmer.

Auto im Betriebsvermögen oder Privatvermögen

Wird ein Auto überwiegend, also zu mehr als 50 Prozent, beruflich genutzt, muss es ins sogenannte "notwendige Betriebsvermögen" aufgenommen werden. Liegt der Anteil der beruflich veranlassten Fahrten unter 10 Prozent der Gesamtkilometerleistung, gehört das Auto ins Privatvermögen. Dazwischen liegt eine Zone, die der Gesetzgeber als "gewillkürtes Betriebsvermögen" bezeichnet. Legt der Fahrer mindestens 10 Prozent und höchstens 50 Prozent der gesamten Kilometerleistung aus betrieblichem Grund zurück, liegt es im Ermessen des Unternehmers, ob er das Fahrzeug ins Betriebsvermögen aufnimmt. Die Entscheidung will durchgerechnet sein. Grundsätzlich gilt: Für Privat-PKW werden Fahrtkosten abgerechnet. 1 %-Regel und Fahrtenbuch gelten nur für einen Firmenwagen. 

Vorsicht vor 100 % beruflicher Nutzung. Das Finanzamt wird kaum davon zu überzeugen sein, dass ein Auto keinen einzigen Kilometer privat bewegt worden ist. Das gilt vor allem, wenn es sich um das einzige Fahrzeug im Unternehmen handelt. Der Bundesfinanzhof hat diese Annahme bestätigt (BFH-Urteil vom 13. Februar 2003, BStBl II S. 472).

Wichtig für Gründer: Ein Privatwagen kann auch nachträglich ins Betriebsvermögen aufgenommen werden. Zu einem realistischen Wert, das verlangt das Finanzamt. Als Empfehlung gilt die sogenannte Schwacke-Liste, nach der auch Gebrauchtwagenhändler ihre Bewertungen vornehmen. Die Aufnahme des Wagens in das Betriebsvermögen muss in der Bestandsliste oder an vergleichbarer Stelle festgehalten werden. Das Fahrtenbuch oder die 1 %-Regelung gelten ab dem Zeitpunkt, zu dem das Auto ins Betriebsvermögen übernommen worden ist.

Notwendiges Betriebsvermögen

Zum notwendigen Betriebsvermögen zählt ein Auto dann, wenn es zu mehr als 50 Prozent beruflich genutzt wird. Bei Handelsvertretern, Taxiunternehmen im Baugewerbe und bei Landtierärzten wird das Finanzamt das von vornherein unterstellen. In weniger offensichtlichen Fällen sollten Unternehmen die Gesamtfahrleistung des Autos aufschlüsseln. Das Finanzamt verlangt nachvollziehbare Belege. Was darunter zu verstehen ist, hat das Bundesfinanzministerium (BMF) in einem Schreiben vom 7. Juli 2006 (AZ: IV B 2 – S 2177 – 44/06) formuliert:

• Eintragungen in Terminkalendern
• Kilometer-, Reisekosten- oder andere Abrechnungen
  
• Formlose Aufzeichnungen (vereinfachtes Fahrtenbuch)
  

Das vereinfachte Fahrtenbuch muss alle betrieblich veranlassten Fahrten über drei Monate enthalten. Dabei müssen Anlass, gefahrene Kilometer sowie die Kilometerstände bei Anfang und Ende der Fahrt festhalten.

Gewillkürtes Betriebsvermögen

Liegt der Anteil der beruflichen Fahrten an der Gesamtkilometerleistung zwischen 10 und 50 Prozent, kann der Unternehmer sich dafür entscheiden, das Auto im gewillkürten Betriebsvermögen zu führen. Wenn er das tut, muss er in jedem Fall nachweisen, dass der berufliche Nutzungsanteil in der entsprechenden Größenordnung liegt. Auch hier empfiehlt es sich, zeitweise ein Fahrtenbuch zu führen.

Wichtig: Fällt der berufliche Nutzungsanteil unter 10 Prozent, dann muss der PKW nicht automatisch aus dem gewillkürten Betriebsvermögen entfernt werden. Das hat der Bundesfinanzhof (BFH) entschieden (Az. VIII R 12/11). Darin stellte der BFH jedoch auch fest, dass ein Gegenstand nicht nur deshalb dauerhaft im Betriebsvermögen bleiben kann, weil er einmal darin aufgenommen worden ist. Hat das Finanzamt den Firmenwagen einmal fehlerhaft akzeptiert, muss es das nicht auch in den Folgejahren tun.

Für Autos im gewillkürten Betriebsvermögen verlangt der Gesetzgeber ein Fahrtenbuch, die 1-Prozent-Regel hat das Bundesfinanzministerium per Schreiben vom 18. November 2009 für Fahrzeuge im gewillkürten Betriebsvermögen für ungültig erklärt.

Privatvermögen

Liegt der Anteil der Dienstfahrten bei höchstens 50 Prozent, dann kann ein Selbstständiger den Wagen, den er benutzt, als Privatwagen führen. Legt der Besitzer weniger als 10 Prozent der Kilometerleistung aus betrieblichem Anlass zurück, muss er sein Auto ohnehin im Privatvermögen lassen. Für Dienstfahrten muss er eine Fahrtkostenabrechnung ausfüllen.

Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb

Bei der Ermittlung des Anteils der betrieblich veranlassten Fahrten zählen die Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsort mit. Das hat das Bundesministerium der Finanzen zuletzt in einem Schreiben vom 18. November 2009  festgestellt (Az. IV C 6 - S 2177/07/10004). Bei der Abrechnung der Fahrten ins Büro oder nach Hause gelten allerdings für Selbstständige und Arbeitnehmer dieselben Regeln. Solche Fahrten sind über die Pendlerpauschale steuerlich absetzbar. Unternehmer, die ihren Privatanteil über die 1-Prozent-Regel versteuern, müssen jeden Entfernungskilometer zwischen Wohnung und Büro mit 0,03 % des Listenneupreises zum Privatanteil von 1 % des Listenneupreises hinzurechnen. Wie bei der Pendlerpauschale gilt die einfache Entfernung.

Achtung! Besitzt ein Unternehmen mehrere Fahrzeuge, dann gilt für alle die 1-Prozent-Regel. Es sei denn, der Unternehmer kann das Finanzamt davon überzeugen, dass er nur eines der Fahrzeuge für Privatfahrten verwendet. Allerdings geht das Finanzamt dann davon aus, dass das Fahrzeug mit dem höchsten Listenpreis für Privatfahrten genutzt wird. Benutzt der Unternehmer ein günstigeres Auto, dann muss er auch das dem Finanzamt beweisen.

Auto im Privatvermögen oder im gewillkürten Betriebsvermögen?

Wenn ein Selbstständiger oder Freiberufler mindestens 10 und höchstens 50 Prozent seiner gefahrenen Kilometer aus betrieblichem Anlass zurücklegt, dann kann er seinen Wagen wahlweise entweder ins gewillkürte Betriebsvermögen übernehmen oder privat fahren. Auch das Auto im Privatvermögen kann sich lohnen. Die Fahrtenbuchmethode erfordert viel Aufwand und Disziplin. Schon kleine Fehler im Fahrtenbuch können dazu führen, dass das Finanzamt dem ganzen Werk die Anerkennung verweigert. Ein weiteres Problem: Wie kommt das Auto wieder aus dem Betriebsvermögen heraus? Wird das Auto verkauft, muss die Differenz zwischen Verkaufserlös und Buchwert versteuert werden.

Zum Nulltarif kann das Auto nicht aus dem Betriebsvermögen verschwinden. Auch das Übernehmen des Autos ins Privatvermögen kostet Geld. Will ein Unternehmer seinen Firmenwagen ins Privatvermögen übernehmen, dann muss er den Zeitwert dafür ansetzen – und die Differenz zum Buchwert versteuern. Auch in diesem Fall ist die Schwacke-Liste eine anerkannte Quelle, um den Wert eines Autos zu bestimmen.

Buchung eines Firmenwagens im Betriebsvermögen

Selbstständige und Freiberufler buchen verbuchen zunächst alle Ausgaben für den Firmenwagen als Betriebsausgaben. Die Umsatzsteuer ziehen sie als Vorsteuer ab. Wegen des Saldierungsverbots dürfen Privatanteile erst am Ende des Jahres abgezogen werden. Buchhalterisch handelt es sich dabei um Privatentnahmen.

Umsatzsteuer beachten!  Selbstständige und Freiberufler müssen auch den Privatanteil von der Vorsteuer als Entnahme ausbuchen.

Beispiel: Ein Einzelunternehmer fährt etwa 30 % seiner Fahrten privat. Diesen Anteil muss er als Privatentnahme buchen. Zunächst muss er die Kosten aufschlüsseln nach solchen, die Vorsteuerabzugsfähig sind und solchen, die das nicht sind. 
Vorsteuerabzugsfähig sind:

• Betriebskosten,
• Reparaturen,
• Leasingraten,
• eventuell Garagenmiete
• und Mietwagen.

Nicht vorsteuerabzugsfähig sind:

• Steuern,
• Versicherung,
• Mautgebühren.

Den Privatanteil der Fahrzeugkosten müsste unser Unternehmer nach der Fahrtenbuchmethode also folgendermaßen buchen:

• 30 % der Kosten mit Vorsteuer: Privatentnahme (1800/2100) an Verwendung von Gegenständen (KFZ) 19 % USt. (8921/4645) 
• Für Fahrten Wohnung-Arbeitsstätte: Privatentnahme an Verwendung von Gegenständen (KFZ) 19 % USt. (8921/4645)
• 30 % der Kosten ohne Vorsteuer: Privatentnahme an Verwendung von Gegenständen (KFZ) ohne Ust. (8924/4639)

Fragen und Antworten

Kann ich auch einen Oldtimer als Firmenwagen anmelden und mit der 1%-Regel bewerten?
Grundsätzlich ist das möglich und wird gelegentlich als Trick zum Steuernsparen empfohlen. Schließlich dürfte der Neupreis eines 30 Jahre alten Autos weit unter dem liegen, was vergleichbare aktuelle Modelle kosten. Doch dabei muss das Finanzamt nicht mitmachen. Wenn nicht betriebliche Gründe für die Anschaffung eines Oldtimers sprechen, dann kann es dem Auto die Anerkennung als Firmenwagen verweigern. warnt unter anderem die Steuerberaterkammer Stuttgart.

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letzte Änderung W.V.R. am 27.04.2022 Autor(en):  Wolff von Rechenberg Bild:  Bildagentur PantherMedia / Arne_Trautmann

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	Herr Wolff von Rechenberg Wolff von Rechenberg ist Wirtschaftsjournalist und versorgt seit 2012 die Fachportale der reimus.NET mit News und Fachartikeln.
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